關(guān)于《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》的起草說明

　　為加強(qiáng)會計(jì)師行業(yè)自律，中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬建立、推行我國會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。中注協(xié)通過研究借鑒國外注冊會計(jì)師協(xié)會行業(yè)檢查制度的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，總結(jié)我國會計(jì)師協(xié)會行業(yè)監(jiān)管的實(shí)踐，結(jié)合目前我國注冊會計(jì)師協(xié)會和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及特點(diǎn)，起草了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》（下稱《征求意見稿》）。為便于征求意見，現(xiàn)將起草過程中對有關(guān)主要問題的考慮說明如下：

　　一、 關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)及必要性《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查”，《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計(jì)師協(xié)會擔(dān)負(fù)著對會計(jì)師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律的內(nèi)在要求。

　　注冊會計(jì)師行業(yè)關(guān)乎公眾利益，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，提高會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，是行業(yè)維護(hù)公眾利益的需要。

　　會計(jì)師行業(yè)自身的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的行業(yè)，有其內(nèi)在的職業(yè)發(fā)展規(guī)律，因此，建立健全包括質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話提醒制度、懲戒制度等在內(nèi)的行業(yè)自律監(jiān)管體系，充分發(fā)揮自律監(jiān)督檢查的專業(yè)化、日常性、規(guī)范化等優(yōu)勢，是行業(yè)管理的重要體現(xiàn)。

　　二、關(guān)于檢查對象的選取作為注冊會計(jì)師協(xié)會的會員，所有的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師都應(yīng)按照《注冊會計(jì)師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊會計(jì)師協(xié)會通常都規(guī)定一個(gè)周期，比如三年、四年或五年，在一個(gè)循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍�！墩髑笠庖姼濉犯鶕�(jù)我國的國情，沒有規(guī)定檢查周期，也沒有對每年度檢查的事務(wù)所和注冊會計(jì)師的數(shù)量或比例提出具體要求，只是要求各地注冊會計(jì)師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展檢查工作，具體檢查對象的數(shù)量根據(jù)實(shí)際情況自行決定，檢查面應(yīng)盡量寬一些。

　　關(guān)于每年檢查對象的確定，國外注冊會計(jì)師協(xié)會多采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。為體現(xiàn)公平起見，《征求意見稿》首先提出應(yīng)當(dāng)運(yùn)用隨機(jī)抽樣的方式選取年度被檢查事務(wù)所的名單，但同時(shí)考慮到我國行業(yè)的實(shí)際情況，《征求意見稿》規(guī)定在隨機(jī)選取之外，應(yīng)將后任事務(wù)所和存在壓價(jià)競爭、管理層糾紛等突出問題的事務(wù)所作為檢查對象。

　　三、關(guān)于檢查人員檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊(duì)伍，并加強(qiáng)對檢查人員的培訓(xùn)是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。《征求意見稿》對擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避和對檢查情況應(yīng)當(dāng)保密等紀(jì)律要求。同時(shí)，《征求意見稿》也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報(bào)酬和獎懲的要求。

　　四、 關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法基于注冊會計(jì)師法對協(xié)會職能的規(guī)定，《征求意見稿》將檢查的重點(diǎn)定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師是否遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制的要求進(jìn)行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制等，檢查意見也主要圍繞著這些方面提出。

　　為保證檢查工作的獨(dú)立性，《征求意見稿》提出對事務(wù)所的檢查應(yīng)當(dāng)以檢查小組的形式進(jìn)行，檢查小組應(yīng)當(dāng)由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，《征求意見稿》提出一般要到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，但對一些小事務(wù)所也可以根據(jù)情況通過調(diào)閱資料等方式進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。為減輕被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)服務(wù)精神，《征求意見稿》規(guī)定對事務(wù)所的檢查通常應(yīng)當(dāng)避開事務(wù)所的忙季，比如在每年的5－11月份進(jìn)行�；�于自律性檢查的性質(zhì)和內(nèi)容，《征求意見稿》提出對事務(wù)所的檢查一般限定在事務(wù)所的有關(guān)資料和有關(guān)人員，不要求延伸到事務(wù)所的客戶和銀行等相關(guān)單位。

　　五、 關(guān)于檢查結(jié)果的處理質(zhì)量檢查制度一方面強(qiáng)調(diào)檢查工作的幫助教育功能，即通過檢查對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行指導(dǎo)，幫助改進(jìn)，化解風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要發(fā)揮督促、懲戒的功能，通過懲戒達(dá)到警示和提高，以達(dá)到教育大多數(shù)、樹立行業(yè)誠信形象的目的。因此，《征求意見稿》根據(jù)問題的性質(zhì)，對檢查的結(jié)果的處理劃分了三個(gè)層次，對問題較輕的發(fā)布提示函提請改進(jìn)；對問題相對較多、較為嚴(yán)重的，發(fā)布警示函并列入次年的復(fù)查對象；對問題特別嚴(yán)重的比如涉嫌虛假報(bào)告的和不配合檢查、不改進(jìn)的，則進(jìn)入懲戒程序，同時(shí)提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊會計(jì)師，可以按年檢辦法的有關(guān)規(guī)定辦理。這樣的規(guī)定，將幫助、教育和懲戒，將檢查制度和懲戒制度、年檢制度、談話提醒制度等監(jiān)管制度有機(jī)地結(jié)合了起來。

　　為了更大范圍內(nèi)發(fā)揮事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的作用，《征求意見稿》還提出，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題，以通報(bào)、開會等適當(dāng)方式向業(yè)界公布。